Sprawa dotyczyła wykładni przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop), zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez udziałowca (akcjonariusza) w sytuacji, gdy zachodzą wymienione w tych przepisach okoliczności tj.:
- spółka otrzymała pożyczkę (kredyt) od udziałowca (akcjonariusza) posiadającego co najmniej 25% udziałów, w kapitale zakładowym tej spółki, albo od udziałowców posiadających łącznie co najmniej 25% udziałów w jej kapitale zakładowym, lub też od spółki powiązanej, jeżeli w obu spółkach (tj. pożyczkodawcy i pożyczkobiorcy) ten sam udziałowiec posiada co najmniej 25% udziałów.
- istnieje określona "wartość zadłużenia" spółki wobec wskazanych wyżej podmiotów przekraczająca trzykrotność kapitału zakładowego spółki.
Zgodnie z art. 16 ust. 7b updop, przez "pożyczkę", o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę. Brak jest natomiast definicji pojęcia "wartość zadłużenia".
W praktyce powstał problem, czy jako "wartość zadłużenia" należy rozumieć zadłużenie z instrumentów z art. 16 ust. 7 b updop, czy też rozszerzyć ją o wszelkie innego rodzaju zobowiązania jak np. z zobowiązania polegające na zapłacie ceny za dostarczony towar czy usługi.
Dotychczas w orzecznictwie prezentowano drugie stanowisko, jednak WSA orzekł, iż ustalając "wartość zadłużenia" podatnika wobec podmiotów kwalifikowanych należy uwzględniać jedynie zadłużenie z tytułu "pożyczek" z art. 16 ust. 7 b updop.
Stanowisko WSA przedstawione w orzeczeniu stanowi korzystny dla podatników wyłom w dotychczasowej linii orzeczniczej.
Dawid Marek
Doradca podatkowy
Artykuł został opracowany przez doradców Rödl & Partner
