Gdy pojawia się interpretacja ogólna…


Gdy pojawia się interpretacja ogólna…

[28.12.2012] Powszechnym zjawiskiem stało się dążenie podatników do uzyskania interpretacji indywidualnej. Masowo wręcz składane są wnioski do Ministra Finansów o wydanie interpretacji indywidualnej.

Powszechnym zjawiskiem stało się dążenie podatników do uzyskania interpretacji indywidualnej. Masowo wręcz składane są wnioski do Ministra Finansów o wydanie interpretacji indywidualnej, w których zainteresowani przedstawiają konkretne sytuacje (stany faktyczne bądź zdarzenia przyszłe) oraz własne stanowisko w zakresie praw lub obowiązków podatkowych z nich wynikających. Upoważnieni dyrektorzy izb skarbowych wydając interpretacje stwierdzają prawidłowość bądź nieprawidłowość takiego stanowiska z reguły przedstawiając własne uzasadnienie.

Podatnik stosując się do stanowiska wskazanego w wydanej na jego wniosek interpretacji indywidualnej będzie korzystał z ochrony przewidzianej w przepisach O.p. Zgodnie bowiem z art. 14k § 1 O.p. zastosowanie się przez podatnika do interpretacji indywidualnej (przed jej zmianą lub przed doręczeniem odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną) nie może szkodzić wnioskodawcy, również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. Zakres ochrony wynikający z interpretacji indywidualnej uzależniony jest m.in. od momentu, w którym nastąpiły skutki podatkowe.

W przypadku gdy skutki podatkowe związane ze zdarzeniem przedstawionym we wniosku miały miejsce przed doręczeniem interpretacji indywidualnej, zastosowanie się do tej interpretacji nie zwalnia z obowiązku zapłaty podatku (art. 14l O.p.). Natomiast w sytuacji otrzymania interpretacji indywidualnej przed wystąpieniem zdarzenia (a ściślej konsekwencji podatkowych) w niej przewidzianego powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku, jeżeli zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji (art. 14m § 1 O.p.). Przy czym czasowy zakres ochrony w przypadku zmiany lub uchylenia interpretacji indywidualnej lub ogólnej jest uzależniony od okresu rozliczeniowego występującego na gruncie danego podatku (art. 14m § 2 O.p.).

Zakres ochrony wynikający z interpretacji indywidualnej, w przypadku zastosowania się do stanowiska w niej wyrażonego, wydaje się być stosunkowo jasny. Wątpliwości mogą pojawiać się w  momencie gdy zostanie wydana interpretacja ogólna, w której Minister Finansów zajmuje stanowisko przeciwne do wyrażonego w interpretacji indywidualnej. Przy czym mogą wystąpić wówczas dwie sytuacje.

W pierwszej z nich Minister Finansów wydając interpretację ogólną, równocześnie – korzystając z kompetencji przewidzianej w art. 14e O.p. – zmienia uprzednio wydaną interpretację indywidualną. Jednakże taka sytuacja nie powinna budzić wątpliwości bowiem zmiana interpretacji indywidualnej spowoduje zgodność stanowisk Ministra Finansów (wyrażonych w interpretacji indywidualnej oraz w interpretacji ogólnej), a więc zlikwiduje dylemat, w jaki sposób powinien postępować podatnik chcąc korzystać z ochrony wynikającej z interpretacji.

Wątpliwości pojawiają się natomiast w sytuacji gdy Minister Finansów wydaje interpretację ogólną, bez zmiany interpretacji indywidualnej. Brak jakichkolwiek działań ze strony Ministra Finansów wprowadza stan niepewności, ponieważ podatnik często nie wie, do której interpretacji powinien się stosować, chcąc korzystać z ochrony z nią związanej. Jednakże problemy, pojawiające się w tym przypadku, dość łatwo można rozwiązać. Przepisy O.p. nie normują wprawdzie bezpośrednio sytuacji równoczesnego występowania interpretacji ogólnej i indywidualnej, jednakże analiza przepisów art. 14a – 14p O.p. prowadzi do wniosku, iż stopień ochrony podatnika wynikający z interpretacji nie jest zróżnicowany w zależności rodzaju interpretacji.

Z art. 14k § 2 O.p. jednoznacznie wynika, iż zastosowanie się przez podatnika do interpretacji ogólnej przed jej zmianą nie może szkodzić temu, kto się do niej zastosował, także w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. Zakres ochrony wynikający z interpretacji ogólnej jest taki sam jak w przypadku interpretacji indywidualnej, a przy tym także uzależniony od momentu, w którym wystąpiły skutki podatkowe – co wynika z przepisów art. 14l oraz art. 14m § 1 i 2 O.p.

Należy przy tym zaznaczyć, iż wydanie interpretacji ogólnej nie powoduje zmiany uprzednio wydanej interpretacji indywidualnej, bowiem stosownie do art. 14e § 2 O.p. zmiana interpretacji indywidualnej wymaga doręczenia podmiotowi, któremu w danej sprawie interpretacja została wydana zawiadomienia o zmienionej interpretacji indywidualnej. Wobec powyższego należy dojść do wniosku, iż w takim przypadku obydwie interpretacje stanowią dla podatnika jednakową ochronę. Interpretacja ogólna "chroni" podatnika na podstawie art. 14k § 2 O.p., natomiast podstawę ochrony wynikającej z interpretacji indywidualnej stanowi art. 14k § 1 O.p. Podatnik może zatem wybrać właściwy jego zdaniem (a przy tym często równocześnie dogodny)  sposób postępowania, korzystając przy tym z ochrony jednej z pozostających w obrocie prawnym interpretacji.

Przedstawione powyżej rozważania zakładają tożsamość zdarzeń będących przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz interpretacji ogólnej.

Podstawa prawna:
ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, tekst jedn. z dnia 3 lipca 2012 r., Dz. U. z 2012 r. Poz. 749 z późn. zm., zwana "O.p." – stan prawny na grudzień 2012 r.

Karolina Brzozowska
Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.

Oceń ten artykuł: