Jak zaoszczędzić na podatku VAT
[28.12.2012] Jak co roku większość firm w ramach działań o charakterze integracyjnym zorganizowała dla pracowników kolację wigilijną. W opinii pracodawców spotkanie z okazji świąt pozytywnie wpływa na relacje między pracownikami, co z kolei przekłada się na wzrost efektywności pracy.
Organizowanie firmowej Wigilii wiąże się jednak z wydatkami. Mając na uwadze, że koszty związane z takim spotkaniem to przede wydatki na nabycie usług gastronomicznych bądź cateringowych należy przeanalizować czy z punktu widzenia podatku VAT bardziej opłacalne będzie zorganizowanie Wigilii w siedzibie firmy czy może w lokalu gastronomicznym.
Przypomnijmy, iż przedsiębiorcom co do zasady przysługuje prawo do odliczenia podatku w zakresie w jakim nabycie towarów i usług służy lub ma służyć do wykonywania działalności opodatkowanej. Powyższe wynika z treści z przepisu. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Z kolei kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy).
Zatem należałoby uznać, iż pracodawca ponosząc wydatki związane z organizacją spotkań integracyjnych, w tym spotkań organizowanych z okazji świąt, jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego – oczywiście przy założeniu, że przedmiotem jego działalności gospodarczej są czynności opodatkowane podatkiem VAT. Głównym bowiem celem organizacji przedmiotowych spotkań jest wzmacnianie więzi między pracownikami.
Jednakże należy pamiętać, że ustawodawca przewidział szereg wyjątków od zasady określonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku których odliczenie podatku naliczonego nie jest możliwe. I tak zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrot różnicy podatku nie przysługuje w przypadku nabycia usług noclegowych i gastronomicznych z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób. Zatem podatnik, który organizuje przedświąteczne spotkanie dla pracowników nabywając usługi gastronomiczne, nie będzie uprawniony do potrącenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup przedmiotowych usług. Pojawia się jednak pytanie czy powyższe ograniczenie dotyczy również usług cateringowych.
Tym samym, dla ustalenia prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT, zasadnym jest zdefiniowanie usługi gastronomicznej i cateringowej. Z uwagi na brak definicji ustawowych powyższych pojęć, konieczne jest odniesienie się do wykładni literalnej tych terminów. Słownik Języka Polskiego* podaje, że gastronomia to: "działalność produkcyjno – usługowa, obejmująca prowadzenie restauracji, barów", natomiast catering to "usługa polegającą na przygotowywaniu i dostarczaniu na zamówienie gotowych potraw lub na organizacji przyjęć". W konsekwencji, wykładnia językowa pojęcia usługi gastronomicznej i cateringowej pozwala na określenie podstawowej różnicy między tymi dwiema, a mianowicie usługa gastronomiczna polega na świadczeniu usługi w restauracji, czyli w pomieszczeniu będącym w posiadaniu świadczącego realizującego usługę, podczas gdy catering ma charakter dostarczenia na zamówienie gotowej potrawy do lokalizacji wskazanej przez zlecającego.
Podobnie w niniejszym temacie wypowiadają się organy podatkowe. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 12 września 2011 r., sygn. ITPP2/443-552/08/AD) wskazał: "usługi cateringowe różnią się od usług gastronomicznych przede wszystkim tym, iż są przygotowywane w innym miejscu niż miejsce ich spożycia (obecny jest element dostawy). Z usługą gastronomiczną mamy do czynienia wtedy, gdy posiłek jest podany w należącym do świadczącego usługę miejscu, w którym jest on przyrządzany (np. restauracja). Natomiast usługa cateringu ma miejsce wówczas, gdy posiłki są dostarczane w miejsce wskazane przez nabywcę (Wnioskodawcę). Ponadto, dostawca usługi może przygotowywać i dostarczać część posiłków z dowolnie wybranego przez siebie miejsca."
Analizując niniejsze zagadnienie należy również przywołać treść art. 6 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15.03.2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości**, który stanowi, że usługi restauracyjne polegają na świadczeniu usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu usług poza lokalem usługodawcy. Należy zatem zauważyć, iż aby została spełniona definicja usług restauracyjnych i cateringowych, istnieje konieczność wystąpienia innych usług, poza dostawą gotowej lub niegotowej żywności i napojów wraz z ewentualnym ich transportem. W szczególności, usługi te powinny mieć charakter wspomagający, pozwalający na natychmiastowe spożycie posiłków/napojów.
Mając na uwadze poczynione powyżej rozważania należy wskazać, że zamówienie do siedziby firmy gotowego posiłku wraz z usługami wspomagającymi (np. nakryciem stołu, ułożeniem i podaniem dań, posprzątaniem po spożytym posiłku) stanowi usługę cateringową, uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego. Z kolei prawo to nie przysługuje w sytuacji spożycia posiłku w miejscu jego przygotowania, czyli w przypadku usług gastronomicznych.
Zatem przedsiębiorcy, którzy zamierzają zorganizować wigilijne spotkanie dla pracowników i chcą zminimalizować koszty takiej imprezy, powinni przedświąteczne spotkanie zorganizować w siedzibie firmy. Przy takim rozwiązaniu będą bowiem uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego związanego nabyciem usług cateringowych. Tym samym nie poniosą ekonomicznego ciężaru podatku VAT. Z kolei w przypadku gdy Wigilia odbędzie się w lokalu gastronomicznym, niestety podatnik nie będzie uprawniony do potrącenia podatku zapłaconego przy nabyciu usług gastronomicznych. Tym samym finansowy koszt spotkania będzie wyższy.
Małgorzata Breda
doradca podatkowy, kierownik zespołu podatku VAT ECDDP Sp. z o.o.
* Słownik Języka Polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl
** Rozporządzenia wykonawcze Rady wiążą wszystkie państwa członkowskie i są stosowane bezpośrednio, tzn. nie wymagają szczególnej implementacji do prawa krajowego, lecz stają się częścią polskiego porządku prawnego z chwilą ich wejścia w życie na terytorium Wspólnoty.
Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.
