Zachowek a podatek
[29.11.2012] Podstawą opodatkowania przy nabyciu nieruchomości w drodze spadku lub darowizny jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z jej sprzedaży a kosztami uzyskania ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy PIT.
Zgodnie z uregulowaniami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli to zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Podstawą opodatkowania przy nabyciu nieruchomości w drodze spadku lub darowizny jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z jej sprzedaży a kosztami uzyskania ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy PIT.
Zgodnie z powyższym artykułem, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Mając na uwadze powyższe, należy zastanowić się, czy zachowek, który podatnik jest zobowiązany zapłacić zgodnie z przepisami Kodeku cywilnego, spełnia kryteria wskazane w art. 22 ust. 6d ustawy PIT., a tym samym czy możliwe jest potraktowanie zapłaconej kwoty, jako koszt uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Co do zasady, zachowek stanowi indywidualne zobowiązanie podatnika względem osoby trzeciej wynikające wprost z Kodeksu Cywilnego i jego uregulowanie następuje niezależnie czy podatnik sprzedaje otrzymaną w spadku nieruchomość czy też nie. Dodatkowo, nie można uznać, że zachowek jest nakładem zwiększającym wartość nieruchomości, gdyż jego rozliczenie nie wpływa w żaden sposób na jej wycenę.
Reasumując, należy wskazać, że kwota zapłaconego zachowku, w związku z jego szczegółowymi uregulowaniami w przepisach, powoduje, iż nie mieści się on w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i tym samym podatnik nie będzie mógł zmniejszyć dochodu podlegającego opodatkowaniu o jego wartość.
Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w indywidualnej interpretacji wydanej dnia 22 marca 2012 roku przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (sygn. IPTPB2/415-73/12-2/AK).
Paweł Majewski – ekspert podatkowy w KPMG
Treści dostarcza: KPMG
