Podatek pobrany przez płatnika w wysokości 18% przychodu jest podatkiem należnym
[30.03.2011] Zryczałtowany podatek dochodowy nie stanowi zaliczki na podatek dochodowy. Pobiera się go bez pomniejszania przychodu o koszty podatkowe.
Wynagrodzenie mniejsze niż 200 zł.
Pytanie: W naszej firmie istnieje konieczność wykonywania przez kilka dni w miesiącu określonych zadań. Nie ma ich na tyle dużo, by zatrudnić dodatkową osobę na umowę o pracę, dlatego zdecydowaliśmy, że będziemy zawierać umowy zlecenia tylko dla wykonywania tych czynności. W każdej z umów przedstawialiśmy czas jej obowiązywania – z reguły kilka dni np. 12.09.2010 r – 21.09.2010 r. Wypłata wynagrodzenia określonego w umowie następowała po przedłożeniu rachunku przez zleceniobiorcę – najczęściej w terminie tygodnia od tego momentu. Wynagrodzenie było określone kwotowo i nigdy nie przekraczało 200 zł. Osoby, z którymi zawierano umowy nie były pracownikami naszej firmy. W jaki sposób naliczyć zaliczki na podatek dochodowy ze wskazanego wynagrodzenia? Czy zastosować podatek ryczałtowy czy też ogólne zasady opodatkowania?
Odpowiedź: Ponieważ zleceniobiorcy nie byli jednocześnie pracownikami firmy, wynagrodzenie, które otrzymują powinno być opodatkowane podatkiem ryczałtowym w wysokości 18%.
Oczywiście sytuacja taka ma miejsce jedynie, gdy dochód ze wszystkich umów zlecenia w danym miesiącu z firmą konkretnej osoby nie przekraczał 200 zł. Wprost nie wynika to z pytania, ale wydaje się, że właśnie o taką sytuację chodzi.
Zgodnie z art. 13 ust. 8 uopdof. przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej, a także jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, uważane są za przychody z działalności wykonywanej osobiście. Zgodnie natomiast z regulacją zawartą w art. 30 ust 5a przywołanej ustawy, przychody o których wyżej – jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł – pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu.
Bardzo istotne znaczenie ma także fakt, że wynagrodzenie zostało określone w umowie. Dla zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego musi być ono określone kwotowo. w przypadku, gdy umowa wprost nie określa kwoty należności, a wyłącznie sposób jej wyliczenia np. jako wielokrotność stawki godzinowej, przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy nie będzie miał zastosowania (por. interpretacja prawa podatkowego z 24 czerwca 2010 r., sygn. IPPB2/415-297/10-2/MK; interpretacja z 5 listopada 2010r., sygn. IPPB2/415-750/10-2/AS)
Na uwagę zasługuje w tym przypadku jeszcze jedna – bardzo ważna kwestia. Zryczałtowany podatek dochodowy nie stanowi zaliczki na podatek dochodowy. Pobiera się go bez pomniejszania przychodu o koszty podatkowe. Dochód od którego pobierany jest podatek zryczałtowany nie wpływa na skalę podatkową i nie są z nich dokonywane żadne odliczenia. (por. pismo Ministerstwa Finansów z 26 maja 2009 r., sygn. DD3/0602/26/MCA/09/BMI 9-5812)
Podatek pobrany przez płatnika w wysokości 18% przychodu jest podatkiem należnym.
Przedstawiona odpowiedź dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2010 r. ponieważ taka sytuacja została przedstawiona w pytaniu. Należy zaznaczyć jednak, że od 1 stycznia 2011 r. zmieniła się treść przepisu art. 30 ust 5a updof. Zgodnie z jego nowym brzmieniem, istotna będzie kwota należności określona w konkretnej umowie – a nie jak dotychczas suma należności ze wszystkich umów zawartych z daną osobą – dla zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 18% przychodu.
Podstawa prawna:
- ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.); w tekście: upodof.
Monika Stangreciak
specjalista w zakresie prawa pracy i prawa podatkowego
Treści dostarcza miesięcznik dla specjalistów ds. płac i kadr "Przegląd Płacowo-Kadrowy"
