Rozliczenie VAT od importu towarów przez przedstawiciela


Rozliczenie VAT od importu towarów przez przedstawiciela

[31.05.2013] Dnia 1 kwietnia 2013 r. weszła w życie nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzająca kompleksową regulację instytucji przedstawiciela podatkowego w podatku VAT.

Jedną z bardziej doniosłych zmian jest umożliwienie podmiotom z krajów trzecich rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów za pośrednictwem przedstawiciela.

Na wstępnie warto wyjaśnić dużą wagę omawianych tu zmian, umożliwiają one bowiem wielu podmiotom  rozliczanie importu towarów bez konieczności rejestrowania się jako czynny podatnik podatku VAT.  Jak wyjaśnił Minister Finansów w uzasadnieniu projektu ustawy zmieniającej  (druk sejmowy 805) rozwiązanie to ma na celu zwiększenie importu towarów przez Polskę, a przez to zwiększenie udziału Polski w cłach.

Począwszy od 1 kwietnia 2013 r., jeżeli podatnik, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła (również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony) ustanowił przedstawiciela podatkowego podatnikiem jest również ten przedstawiciel – w zakresie, w jakim działa w imieniu własnym na rzecz tego podatnika (art. 17 ust. 1b ustawy o podatku od towarów i usług zwanej dalej ustawą o VAT).  Przepis ten wprowadza  nową kategorię podatnika – przedstawiciela podatkowego. Przedstawiciel podatkowy ustanawiany jest mocą umowy między podmiotami. 

W myśl art. 18d ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku podatnika, który:

  • dokonuje na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i wywóz z terytorium kraju jest dokonywany przez importera tych towarów w ramach    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, oraz
  • nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny
  • przedstawiciel podatkowy wykonuje, w imieniu własnym i na rzecz tego podatnika, obowiązki tego podatnika w zakresie rozliczania podatku, sporządzenia deklaracji podatkowej, informacji podsumowującej oraz w zakresie przechowywania dokumentacji podatkowej) oraz – jeżeli umowa tak stanowi – inne czynności tego podatnika wynikające z przepisów ustawy o VAT.

Przytoczone przepisy dają podmiotom dokonującym importu towarów na terytorium kraju, nie zarejestrowanym jako podatnicy VAT, czynni możliwość ustanowienia przedstawiciela podatkowego. Co jednak niezwykle istotne dotyczy to wyłącznie przypadku, gdy spełnione są łącznie następujące warunki:

  • miejscem przeznaczenia importowanych towarów jest terytorium innego kraju członkowskiego UE (innego niż Polska);
  • wywóz z terytorium kraju dokonywany jest przez importera tych towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

We wskazanych powyżej okolicznościach importer nie ma obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny. W jego imieniu i na jego rzecz występować może bowiem przedstawiciel podatkowy.

Przedstawiciel podatkowy  uprawniony do rozliczenia podatku, w tym do:
            1) sporządzania deklaracji podatkowych;
            2) sporządzania informacji podsumowujących;
            3) prowadzenia i przechowywania dokumentacji, w tym ewidencji, na potrzeby podatku            VAT.

Przedstawiciel podatkowy może również wykonywać inne czynności wynikające z przepisów o VAT, jeżeli został do tego upoważniony w umowie.

Na mocy art. 18d ust. 2 ustawy o VAT, podatnik (importer) odpowiada solidarnie z przedstawicielem podatkowym za zobowiązanie podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu i na rzecz tego importera.  Oznacza to, że dłużnikiem z tytułu importu towarów (w razie braku zapłaty należności) jest przedstawiciel podatkowy. W sytuacji jednakże gdy nie będzie można od niego dojść ww. należności, wówczas organ podatkowy (będący wierzycielem) może żądać zapłaty podatku w całości lub części od wszystkich dłużników (również od importera) łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna. Dopiero zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników zwalnia pozostałych.

Bartosz Nowodworski
Konsultant Podatkowy, ECDDP Sp. z o.o.

Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.

Oceń ten artykuł: