Jak rozliczyć dofinansowanie ze środków unijnych?
[31.12.2013] Czy wydatki z dotacji otrzymanej z budżetu państwa mogą stanowić koszty uzyskania przychodu? Czy otrzymane dotacje są wolne od podatku dochodowego?
Przychód
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach są zwolnione od podatku dochodowego. Otrzymane środki stanowić więc będą stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychód podatkowy, który na mocy przepisu art. 17 ust. 1 pkt 47 tej ustawy podlegał będzie zwolnieniu od podatku.
Bowiem zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej. Natomiast zgodnie z art. 111 powyższej ustawy dochodami podatkowymi i niepodatkowymi budżetu państwa są między innymi środki europejskie po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa. Zatem w świetle powyższych przepisów, środki otrzymane w ramach programów Unijnych stanowią przychód, który jest zwolniony z podatku na podstawie art. 17 ust 1 pkt 47 ustawy o CIT.
Koszty uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Zatem, wydatki poniesione w ramach realizowanego projektu pokryte środkami wolnymi od opodatkowania nie stanowią kosztów uzyskania przychodów zgodnie z powołanym wyżej przepisem. Przyznane środki będą bowiem podlegały zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 oraz pkt 52 ustawy o CIT.
Co istotne, użyte w przywołanym art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT, sformułowanie "bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów)" dotyczy także wydatków, które zostały najpierw przez podatnika poniesione, a dopiero później zrefundowane z dofinansowania.
Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 27 grudnia 2012 r., sygn. IBPBI/2/423-1164/12/AK, potwierdził, że słuszne jest stanowisko Wnioskodawcy, że otrzymane dofinansowanie z budżetu państwa oraz w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki współfinansowanego ze środków Europejskiego Fundusz Społecznego, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 oraz pkt 52 ustawy o CIT, a tym samym na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione z tego dofinansowania. Także Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 21 stycznia 2013 r. (sygn. ILPB3/423-430/12-4/EK), potwierdził, iż Spółka nie ma prawa uznać za koszty uzyskania przychodów, kosztów ponoszonych na realizację projektu do momentu otrzymania środków z dofinansowania.
W powyższej interpretacji Wnioskodawca stał na stanowisku, że użycie w art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o CIT zwrotu "przychody otrzymane" oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. Tym samym argumentował możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przed otrzymaniem środków. Organ uznał jednak stanowisko takie za nieprawidłowe. W związku z powyższym nie jest możliwe uznanie za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez podatnika z otrzymanego dofinansowania.
Joanna Litwińska
ECDDP Spółka Doradztwa Podatkowego
Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.
