Kiedy otrzymanie zaliczki rodzi przychód podatkowy
[24.06.2016] Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą chcąc zabezpieczyć swoje interesy pobierają od kontrahentów zaliczki (przedpłaty) na poczet przyszłych dostaw towarów lub usług.
Na gruncie obu ustaw o podatkach dochodowych, za przychód z działalności gospodarczej nie uznaje się wszelkich wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Powyższe rozwiązanie stanowi odstępstwo od ogólnej reguły ustalania przychodu z działalności gospodarczej i może być zastosowane jeżeli otrzymane lub należne kwoty będą miały charakter zaliczek (przedpłat) na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. W takim przypadku również data wystawienia przez podatnika faktury zaliczkowej nie wywołuje skutków w podatku dochodowym.
Skutki podatkowe w związku z otrzymaniem zaliczki (przedpłaty) powstaną dopiero z chwilą dostawy towarów lub usług. Na gruncie obu ustaw o podatkach dochodowych, za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uznaje się co do zasady dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Jeżeli więc podatnik dokona dostawy towarów lub wykona usługę, na poczet której została wypłacona zaliczka (przedpłata) lub wystawi fakturę, będzie zobowiązany do wykazania przychodu podatkowego.
Wątpliwości mogą pojawić się w momencie gdy wpłacona zaliczka wynosić będzie 100% ustalonej należności. W takim przypadku można uznać, że dokonana płatność z uwagi na definitywny i ostateczny charakter stanowi płatność z góry, a zatem przychód podatkowy winien zostać rozpoznany w dacie uregulowania należności.
O kwalifikacji otrzymanej zapłaty, jako przychodu podatkowego lub jako zaliczki (przedpłaty), decyduje charakter zapłaty. Przysporzenie stanowiące przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, tymczasem zaliczka (przedpłata) takiego charakteru nie ma, z uwagi na możliwość jej zwrotu przed dostawą towaru lub usługi, na poczet których została wpłacona. Z tych też względów podatnik powinien zadbać, by umowa zawierana z kontrahentem precyzyjnie i jasno określała zasady wzajemnych rozliczeń również w zakresie otrzymanych zaliczek (przedpłat) i ich zwrotów, co pozwoli na uniknięcie ewentualnego sporu z organem podatkowym. Stanowisko takie potwierdzają także organy podatkowe m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 10.05.2016 r., znak: IBPB-1-1/4510-83/16/SG.
Anna Dziura
Treści dostarcza: ECDDP sp. z o.o.
