Podatnik ma prawo dokonać korekty faktury po wyrejestrowaniu działalności gospodarczej, gdy powstała nadpłata. Osoba fizyczna wykreślona z rejestru podatników VAT zachowuje status podatnika za okres, w którym była zarejestrowanym podatnikiem VAT – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy.
W sprawie rozpoznanej przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z19 czerwca 2019 r. (sygn. akt I SA/Bd 250/19) podatnik złożył wniosek o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej. Podatnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą dokonał dostawy nieruchomości (trzech działek), wystawił fakturę i rozliczył podatek w deklaracji VAT-7 za czerwiec 2018 r. Następnie zorientował się, że zastosował błędną stawkę podatku, gdyż należało zastosować zwolnienie. W rezultacie powstała nadpłata w podatku. Podatnik zakończył prowadzenie działalności gospodarczej.
Podatnik chciał wiedzieć, czy w związku z błędnym opodatkowaniem dostawy nieruchomości i powstaniem nadpłaty w podatku może skorygować fakturę.
Organ podatkowy stwierdził, że w momencie zakończenia prowadzenia działalności podatnik traci prawo wystawiania deklaracji, jak również ich korekt. Podkreślił, że skorygować fakturę mogą jedynie podatnicy wskazani w art. 15 ustawy o VAT, a więc podatnicy VAT czynni. Podatnik zaprzestał wykonywania działalności gospodarczej, został wykreślony z rejestru podatników VAT czynnych, dlatego nie ma prawa dokonać korekty faktury.
Podatnik złożył skargę na wydaną interpretację podatkową do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy. W odwołaniu zarzucił organowi podatkowemu naruszenie m.in. art. 106b ust. 1 pkt 1 oraz art. 106j ust. 1 pkt 5 w związku z art. 15 ust. 1 i 2 oraz art. 96 ust. 1 i 6 ustawy o VAT, które zdaniem podatnika nie uzależniają prawa do złożenia korekty faktury od tego, czy podatnik jest czynnym podatnikiem VAT, czy też zaprzestał prowadzenia działalności. W ocenie podatnika interpretacja organu podatkowego sankcjonuje istnienie nieprawidłowo wystawionych dokumentów w obrocie gospodarczym.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił interpretację podatkową. W uzasadnieniu wyroku podkreślił, że w omawianej sprawie organ podatkowy nie ustalił, czy podatnik miał prawo zastosowania zwolnienia z tytułu dostawy nieruchomości. W ocenie sądu podatnik ma prawo dokonać korekty faktury po wyrejestrowaniu działalności gospodarczej, gdy powstała nadpłata. Sąd podkreślił, że ustawa o VAT nie zawiera takiego zakazu, art. 106 j ust. 1 pkt 5, jak i art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT nie posługują się pojęciami „podatnik VAT czynny” czy też „podatnik VAT zarejestrowany”. Z kolei art. 15 ust. 2 ustawy o VAT wskazuje tylko, jakie podmioty są zobowiązane do zapłaty podatku.
W ocenie sądu osoba fizyczna zachowuje status podatnika za okres, w którym była zarejestrowanym podatnikiem, podobnie jak organ podatkowy może weryfikować deklarację podatkową również po wykreśleniu podatnika z rejestru VAT.
Autor: radca prawny Robert Nogacki
