Przekazanie przedsiębiorstwa w drodze darowizny między osobami zaliczanymi do I grupy podatkowej korzysta ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn. Dodatkowo, jeśli zostanie dokonane w formie aktu notarialnego, to strony umowy darowizny zwolnione są z obowiązku zgłoszenia nabycia naczelnikowi urzędu skarbowego.
Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
„Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku” (Dz.U. 2019, poz. 1145). Z kolei jak stanowi art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn: „Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę” (Dz. U. 2018, poz. 644), jeśli zgłoszą oni to nabycie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.
Prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą, będąca czynnym podatnikiem VAT, rozliczająca PIT poprzez podatkową księgę przychodów i rozchodów podatniczka, zmuszona zaprzestać prowadzenia przedsiębiorstwa, postanowiła przekazać je w całości mężowi. Małżonkowie nie są objęci wspólnością majątkową. Mąż prowadzi działalność w zakresie zbliżonym do przekazującej przedsiębiorstwo małżonki. Przekazanie przedsiębiorstwa nastąpi na podstawie aktu notarialnego, w drodze umowy darowizny, a w jego skład wchodzą m.in. środki trwałe i pracownicy. Przedmiotem darowizny będzie więc przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, czyli
„zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej” (Dz.U. 2019, poz. 1145).
Po przejęciu przedsiębiorstwa mąż będzie dokonywał rozliczeń jego prowadzenia w takim samym zakresie, jak jego poprzednia właścicielka, m.in. w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów na zasadach ogólnych. Otrzymane środki trwałe wprowadzi do ewidencji środków trwałych.
Wnioskodawca wystąpił do organu interpretacyjnego o potwierdzenie, czy tak przejęte do majątku własnego w drodze darowizny przedsiębiorstwo z majątku odrębnego małżonki, równolegle z likwidacją prowadzonej przez nią działalności, będzie wolne od podatku od spadków i darowizn. Podstaw jego stanowiska był art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W wydanej 25 lipca 2019 r. interpretacji indywidualnej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że przekazanie przedsiębiorstwa między małżonkami korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn.
„… darowizna przedsiębiorstwa na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jednakże, z uwagi na fakt, że umowa darowizny zostanie zawarta pomiędzy osobami wymienionymi w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (tj. pomiędzy małżonkami), to będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ponadto wskazać należy, że skoro umowa darowizny zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego, to dla zachowania warunków zwolnienia nie będzie konieczne zgłoszenie jej naczelnikowi urzędu skarbowego” (sygn. 0111-KDIB2-2.4015.90.2019.3.MZA).
Zgodnie bowiem z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.
