W sytuacji, gdy podatnik nie zapłacił podatku za granicą, a Polska nie ma podpisanej z danym krajem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, podatnik nie może skorzystać z ulgi abolicyjnej – orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.
W sprawie rozpoznanej przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 stycznia 2019 r. (sygn. akt II FSK 7/17) podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji podatkowej. We wniosku wskazał, że pracuje na statku, jest polskim rezydentem podatkowym, mieszka w Polsce, przy czym nie uzyskuje w tym kraju dochodów.
Podatnik chciał wiedzieć, czy musi złożyć zeznanie podatkowe w Polsce i czy może skorzystać z ulgi abolicyjnej. Podatnik podkreślił, że w omawianej sprawie Polska nie ma podpisanej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Brazylią, dlatego zastosowanie będą miały przepisy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zdaniem podatnika dochody z jego pracy podlegają opodatkowaniu w Polsce z metodą proporcjonalnego odliczenia, czyli z odliczeniem podatku zapłaconego za granicą do wysokości podatku, który przypada proporcjonalnie na dochód, jaki podatnik uzyskał w obcym państwie. Podatnik uważa, że ma prawo skorzystać z ulgi abolicyjnej na podstawie art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy dochody uzyskane za granicą opodatkowano w państwie, w którym je osiągnął i nie ma znaczenia to, czy Polska ma podpisaną z danym krajem umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. W ocenie podatnika kwota ulgi abolicyjnej będzie równa podatkowi wyliczonemu przy zastosowaniu metody zaliczenia, czyli podatek nie wystąpi.
Minister Finansów uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe i podkreślił, że w sytuacji braku umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dochody podatnika będą podlegały opodatkowaniu w Polsce i musi on złożyć zeznanie o wysokości dochodów. Organ podatkowy podkreślił, że w sytuacji braku umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, gdy podatnik nie zapłacił podatku od dochodów za granicą, nie ma prawa do wskazanej wyżej ulgi abolicyjnej.
Podatnik złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, w której powtórzył swoją argumentację. Sąd pierwszej instancji uznał skargę za bezzasadną i ją oddalił. W uzasadnieniu wyroku Sąd podkreślił, że z ulgi abolicyjnej nie może korzystać podatnik tylko dlatego, że uzyskał przychody w państwie, z którym Polska nie ma podpisanej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Sprawa na skutek skargi podatnika trafiła do Naczelnego Sądu Administracyjnego. NSA ją oddalił. W uzasadnieniu wyroku Sąd wskazał, że nie ma wątpliwości, że gdy podatnik uzyskujący dochody za granicą nie zapłacił podatku za granicą, a Polska nie ma z tym krajem podpisanej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, to podatnik nie ma prawa skorzystać z ulgi abolicyjnej. Zapłata podatku jest jednym z głównych warunków, aby móc skorzystać z ulgi abolicyjnej.
Autor:
radca prawny Robert Nogacki
Kancelaria Prawna Skarbiec specjalizuje się w ochronie majątku,
doradztwie strategicznym dla przedsiębiorców oraz
zarządzaniu sytuacjami kryzysowymi.
