Ryzykowne programy lojalnościowe
[29.07.2015] Można już mówić o ukształtowanej – negatywnej dla podatników – linii orzeczniczej dotyczącej opodatkowania VAT programów lojalnościowych przeprowadzanych z wykorzystaniem agencji marketingowej.
Przez wiele lat konstrukcja ta była sposobem na optymalizację podatkową (uniknięcie kosztów VAT przy wydawaniu nagród). Przykładem jest niedawny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 16 kwietnia 2015 r. (o sygn. akt I SA/Po 466/15), w którym sąd wskazał, że czynność wydawania nagród w ramach organizacji programu lojalnościowego stanowi odpłatną dostawę towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Sprawa dotyczyła Spółki, która na rzecz swoich akcjonariuszy – zleceniodawców świadczy usługę polegającą na organizacji programu lojalnościowego. Jego celem jest budowanie oraz podtrzymywanie pozytywnych relacji z klientami zleceniodawcy oraz zachęcanie ich do ponawiania zakupów oraz zwiększania wartości zakupów. Klienci zleceniodawcy, będący uczestnikami programu lojalnościowego, otrzymują za dokonane u zleceniodawcy zakupy punkty zależnie od wartości zakupów i terminowości ich opłacenia. Zgromadzone w odpowiedniej ilości punkty upoważniają klienta do ich wymiany na nagrody (w postaci np.: artykułów RTV, AGD), bez ponoszenia dodatkowych kosztów.
Do obsługi programu lojalnościowego upoważniono Wnioskodawczynię, która za wykazane usługi otrzymuje wynagrodzenie. We w wniosku zadano pytanie czy wydanie towarów będących nagrodami w ramach organizacji programu lojalnościowego rodzi obowiązek w podatku od towarów i usług u zainteresowanej na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Zdaniem wnioskodawczyni nie ciąży na niej obowiązek naliczenia podatku należnego, ponieważ wartość przekazanych towarów – nagród w ramach organizowanego programu lojalnościowego jest elementem wynagrodzenia z tytułu świadczenia kompleksowej usługi opodatkowanej podatkiem od towarów i usług otrzymywanego od zleceniodawcy.
Organ podatkowy w odpowiedzi wskazał jednakże, iż czynność wydania nagród w ramach organizacji programu lojalnościowego, jako odpłatna dostawa towarów, podlega opodatkowaniu z czym zgodził się WSA.
Wyrok wpisuje się w orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego: m.in. wyroki z dnia 5 marca 2015 r., sygn. I FSK 302/14, z dnia 9 stycznia 2014 r., sygn. akt I FSK 271/13, z dnia 15 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1443/13, z dnia 4 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1001/13, z dnia 7 lutego 2014 r., sygn. akt I FSK 474/13 jak również Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 7 października 2010 r. w połączonych sprawach C-53/09 (Loyalty Management UK Ltd.) i C-55/09 (Baxi Group Ltd.).
NSA podkreślał wielokrotnie, że "umożliwienie skarżącej spółce odliczenia podatku naliczonego od usługi marketingowej, której towarzyszy – jako odrębna czynność polegająca na przekazaniu towarów lub usług (nagród) osobom trzecim – może naruszać zasadę opodatkowania konsumpcji oraz zasadę równego traktowania podmiotów.
Jeśli bowiem Agencja, nabywając opodatkowane towary lub usługi, które następnie przekazuje nieodpłatnie osobom trzecim, odlicza podatek naliczony związany z ich nabyciem, to wykazanie w fakturze wystawianej dla skarżącej spółki, która obejmuje "kompleksową usługę marketingową" wartości nagród prowadzi w skutkach do opodatkowania tej czynności, mimo, że beneficjentem przekazanych nagród są osoby trzecie. To zaś umożliwia Agencji pomniejszenie podatku należnego o podatek naliczony, który już uprzednio odliczyła przy nabyciu towarów i usług, przekazanych następnie nieodpłatnie, jako nagrody".
Przypominamy, że wyroku z 7 października 2010 r. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w odniesieniu do sprawy C-55/09, orzekł, że płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora". Zdaniem TSUE, skoro dochodzi do wydania nagród klientom (uczestnikom programu), to powinien zostać uiszczony VAT, który nie będzie już podlegał odliczeniu u innego uczestnika obrotu.
Należy zatem zweryfikować ewentualne rozliczenia VAT związane z programami lojalnościowymi w Państwa przedsiębiorstwach.
Treści dostarcza: Kancelaria Doradcy Podatkowego Joanny Rudzkiej
