19 listopada 2018 r. na stronach Rządowego Centrum Legislacji ukazały się dwa projekty rozporządzeń Ministra Finansów w sprawie cen transferowych. Jedno obejmuje swym zakresem podatek dochodowy od osób fizycznych, drugie – od osób prawnych. Oba rozporządzenia, w połączeniu z odpowiednimi przepisami ustaw o PIT i o CIT, mają stanowić podstawę dokonywanej przez organy podatkowe oceny prawidłowości poczynionych przez podmioty powiązane ustaleń w przedmiocie cen transferowych. Równocześnie stworzą zbiór reguł prawidłowego ustalania cen transferowych w zgodzie z zasadą ceny rynkowej.
Ocena prawidłowości ustaleń cen transferowych
Zgodnie z treścią art. 11c ust. 1 ustawy o CIT oraz 23o ust. 1 ustawy o PIT w brzmieniu nadanym Rządowym projektem ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw: „Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane” (druk 2860). Celem projektowanych rozporządzeń Ministra Finansów jest wskazanie sposobów i trybu oceny prawidłowości tych ustaleń oraz określania wysokości dochodu lub straty podatnika w razie stwierdzenia niezgodności ustaleń z zasadą ceny rynkowej.
Zastępstwo dla rozporządzeń o szacowaniu
Z dniem 1 stycznia 2019 r. utraci moc obowiązującą Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób fizycznych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób fizycznych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych z dnia 10 września 2009 r. (Dz.U. z 2014 r. poz. 1176), jak i analogiczne rozporządzenie dotyczące określania dochodów osób prawnych (Dz.U. z 2014 r. poz. 1186). Nowe rozporządzenia mają więc wypełnić powstałą po nich lukę. Ich regulacje, które wejdą w życie wraz z nowym rokiem, stanowić będą przepisy wykonawcze dla art. 11c-11d oraz art. 11i ustawy o CIT, a także art. 23o-23p oraz art. 23u ustawy o PIT.
Najważniejsze zmiany
Przepisy Rozdziału 2 projektowanych rozporządzeń wśród kryteriów oceny prawidłowości ustaleń warunków pomiędzy podmiotami powiązanymi wymieniają m.in.: cechy charakterystyczne dóbr, usług lub innych świadczeń, przebieg i umowne warunki transakcji, czy też warunki ekonomiczne występujące podczas jej zawierania. To właśnie analiza całokształtu warunków ustalonych pomiędzy podmiotami powiązanymi ma mieć najważniejsze znaczenie przy ocenie zgodności warunków transakcji z zasadą ceny rynkowej. W najtrudniejszych do oceny przypadkach ustalenia cen transferowych wartości niematerialnych, organy podatkowe będą mogły dokonać ich rekalkulacji.
Nowe rozporządzenia zawierają wyjaśnienie reguł stosowania poszczególnych metod weryfikacji cen transferowych oraz definiują kryteria tzw. szóstej metody, czyli wybranej przez podatnika. Wprowadzają również metodę kalkulacji opłaty restrukturyzacyjnej, czyli opłaty należnej z tytułu przenoszenia między podmiotami powiązanymi istotnych wartości niematerialnych, aktywów lub innych istotnych korzyści.
Definicja restrukturyzacji
Doprecyzowaniu uległa sama transakcja restrukturyzacji, pod którą rozporządzenie rozumie: „istotną zmianę relacji handlowych lub finansowych, w tym również zakończenie obowiązujących umów lub zmianę ich istotnych warunków, wiążącą się z przeniesieniem pomiędzy podmiotami powiązanymi funkcji, aktywów lub kategorii ryzyka, jeżeli w wyniku tego przeniesienia przewidywany roczny wynik finansowy podatnika przed odsetkami i opodatkowaniem (EBIT) w trzyletnim okresie po tym przeniesieniu, uległby zmianie o co najmniej 20% przewidywanego rocznego EBIT, gdyby nie dokonano przeniesienia” (druk 2860).
Pozostałe zmiany
Wśród najważniejszych zmian pomysłodawcy projektu rozporządzenia wymieniają również: uporządkowanie etapów i sposobu przeprowadzenia badania porównywalności, zakaz używania secret comparables, czyli zakaz wykorzystywania w badaniu porównywalności danych nieujawnionych drugiej stronie, rozszerzenie zakresu kompensaty niższego dochodu uzyskanego z transakcji kontrolowanych w jednym roku podatkowym z wyższym dochodem w następnym roku podatkowym oraz uproszczenie definicji poszczególnych metod weryfikacji cen transferowych.
Jak wyjaśnił resort finansów w uzasadnieniu swojego projektu: „Rozporządzenie stanowi niejako instrukcję zarówno dla podatników jak i organów podatkowych w jaki sposób przeprowadzić proces badania rynkowości transakcji” (uzasadnienie rządowego projektu z 16 listopada 2018 r. w sprawie cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych).
Autor: Portal Skarbiec.biz
